Az áfa tv. a főszabálytól eltérően az adófizetési kötelezettség keletkezését a teljesítés időpontjától eltérően határozza meg a fordított adózás alá eső ügyletek és a Közösségen belüli beszerzések esetében.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfa tv.)84. §-a értelmében főszabályként a fizetendő áfa megállapítására a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni.
 
Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés).
 
Az áfa tv. a főszabálytól eltérően az adófizetési kötelezettség keletkezését a teljesítés időpontjától eltérően határozza meg  a fordított adózás alá eső ügyletek és a Közösségen belüli beszerzések esetében.

A kibocsátott számlán ezen ügyleteknél a teljesítés dátumaként az ügylet tényállásszerű megvalósulási időpontját, teljesítési időpontját kell feltüntetni, a fizetendő adót azonban a vevőnek nem ezzel a nappal kell megállapítania, hanem az áfa tv. alábbiakban ismertetett időpontjában.
 
a) A fordított adózású ügyletek  esetén az alábbiak szerint kell eljárni:
 
Az áfa tv. 60. §-a alapján a fordított adózás alá eső termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások esetén a fizetendő adót az alábbi időpontok közül a leghamarabb bekövetkező időpontban kell megállapítani:
 
- a számla kézhezvétele,
- az ellenérték megtérítése, vagy
- a teljesítést követő hónap 15. napja.

Amennyiben az ügylethez kapcsolódóan a fenti három feltétel közül bármelyik még 2011. adóévben bekövetkezett, úgy a vevőnek, illetve szolgáltatás esetén az igénybe vevőnek a fizetendő adót  a 25 százalékos adómértékkel kellett meghatároznia.

Például: a 2011. december 5-i teljesítési dátumot tartalmazó számla

-         kézhezvétele                                                   2011. december 18.,
-         az ellenérték megtérítése                                   2012. január 18.,
-         a teljesítést követő hónap 15. napja:                2012. január 15.

Mivel a felsoroltak közül a kézhezvétel következett be a leghamarabb, így a fizetendő adó megállapítás esetén az alkalmazandó adómérték még a 2011. évi 25 százalékos áfa-kulcs.

Az előző példát az alábbiak szerint módosítjuk:

A számlán feltüntetett teljesítési időpont 2011. december 5.  A három időpont, amit meg kell vizsgálni:

- a számla kézhezvétele                                    2012. január 5.,
- az ellenérték megtérítése                               2012. január 18.,
- a teljesítést követő hónap 15. napja             2012. január 15.

Ebben az esetben is a számla kézhezvétele következik be a leghamarabb, ugyanakkor itt annak időpontja már 2012. évre esik, így az alkalmazandó adómérték már a 2012. január 1-jétől hatályos 27 százalék lesz, függetlenül attól, hogy a számlán feltüntetett teljesítési időpont még 2011. évi.
 
Az ügylet áfa tv. szerinti teljesítési időpontja ugyan 2011. december 5., az áfát azonban a 60. § (1) bekezdése alapján kell megfizetni. Jelen esetben a 2012. január hónapot magában foglaló adó-megállapítási időszakban.
 
b) A Közösségen belüli beszerzések esetén az alábbiak szerint kell eljárni.
 
Az áfa tv. 63. § (1) bekezdése alapján a termék Közösségen belüli beszerzése esetében a  fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani.
 
Természetesen a fentiekhez hasonlóan a fizetendő adó megállapításakor érvényes adómértéket kell alkalmazni.
 
Például: a 2011. december 5-ei teljesítésű számla kibocsátása 2012. január 5-én történt, így az alkalmazandó adómérték 27 százalék lesz. A 25 százalékos áfa-kulcs abban az esetben alkalmazható, ha a számla kibocsátása 2011. adóévben megtörtént.
 Amennyiben a termék értékesítése 2011. december 5-én megtörtént, és az értékesítéséről a közösség más tagállamában nyilvántartásba vett adóalany nem állította ki a számlát, úgy a fizetendő adót a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani, jelen esetben 2012. január 15-én. A fizetendő adót a 2012. január 1-jétől érvényes 27 százalékos adómértékkel kell bevallani és megfizetni a január hónapot magában foglaló adó-megállapítási időszakban.